轻松避开年终奖个人所得税“陷阱”

 年关将近，忙碌了一年，大家都满怀期待丰厚的年终奖（税法上称之为全年一次性奖金），无论作为公司老板、财务人员还是员工个人都非常关心这个年终奖该怎么发，如何缴纳个人所得税。笔者试从年终奖纳税的思路方法入手，结合实际案例进行阐述，并介绍相关的合理避税方法，力争让企业避开年终奖个税的“雷区”，让企业、财务人员、员工各方皆大欢喜。

一、年终奖个人所得税的税法依据和基本特征

    目前关于年终奖个人所得税的依据是《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》国税发【2005】9号文和《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》国家税务总局公告2011年28号这两个文件，其中国税发【2005】9号文主要是规定了年终奖的定义、性质、范围、计算方法等，起到基础性作用。国税总局2011年28号公告则是针对有些企业承担全部或者部分个人所得税，发放税后年终奖这种特殊情况所出台的专项文件。浙江省包括杭州市参照国家税务总局文件执行。本文讨论发放的年终奖都是以税前为前提

    全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。纳税人取得的一次性奖金单独作为一个月工资、薪金所得纳税，而且在一个纳税年度内，对每个纳税人按照全年一次性奖金的计税办法只能采用一次。全年一次性奖金不包括如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等其他各种名目奖金，该类奖金处理方法是与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。具体的计算方法本文将在后面详细阐述。

二、结合具体案例分析

    具体来说，年终奖的计算方法主要分为两步走：

  （一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数。

各位看着是不是觉着又糊涂了呢！举个实例吧。

实例一：公司员工李先生2015年的月工资为3300元（扣除三费一金后），12月15日取得年终奖为24200元，那李先生交多少个人所得税？

答案：由于李先生当月工资不足3500元，所以其取得的奖金收入24200元可补扣当月工资和费用扣除标准的差额部分200元（3500-3300=200），剩余24000元除以12个月为2000元，其对应的税率和速算扣除数为105元。计算应纳个人所得税=（24200+3300-3500）x10%-105元=2295元。

看到这里，是不是觉着豁然开朗了呢。需要注意的是，如果李先生的月工资超过3500元，那么计算应纳税额时年终奖无需扣除工资和费用的差额，直接除以12个月，取得对应的税率和速算扣除数计算个人所得税。    

三、“一元钱效应”而引发的筹划建议

（一）何为“一元钱效应”

目前我国年终奖执行的标准是超额累进税率，税率从最低的3%到最高的45%。年终奖发的越多，适用税率就越高。详见下图：